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干货 | 初级会计实务第三章——应交税费(上)


在2020初级会计实务考试中,第二章和第三章分值占比最重,今天小编跟大家分享第三章——应交税费,由于内容较多剩余部分将于下次推文跟大家见面哦~

一、增值税概述

增值税是以商品(含应税劳务,应税行为)在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。



二、一般纳税人账务处理

1、取得资产、接受应税劳务(进项税额)

1)一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或不动产

借:在途物资/原材料/库存商品/固定资产/无形资产/管理费用等

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款等


2)一般纳税人购进免税农产品可以按收购金额的9%或10%计算抵扣

借:在途物资/原材料/库存商品【收购金额*91%】

应交税费—应交增值税(进项税额)【收购金额*9%】

贷:银行存款/应付账款等


3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理

购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证的,应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,但不需要将增值税的进项税额暂估入账。


月末仍未收到单据时,材料按暂估价值入账:

借:原材料

贷:应付账款—暂估应付账款


下月初用红字冲销原暂估入账金额:

借:原材料【红字金额】

贷:应付账款—暂估应付账款【红字金额】,等单据到后按实际金额记账。


4)进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等),或发生非正常损失,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。


会计分录:

借:待处理财产损溢(盘亏)

应付职工薪酬(用于集体福利和个人消费)

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

应交税费——待抵扣进项税额

应交税费——待认证进项税额  


2、销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)

1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产

借:应收账款/应收票据/银行存款等

贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等   

应交税费——应交增值税(销项税额)【一般计税】

应交税费——简易计税【简易计税】

发生纳税义务时

借:应收账款【应纳增值税额】

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)/简易计税


确认收入时

借:银行存款/应收账款/应收票据等【扣除销项税额后的金额】

贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等


2)视同销售

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。

会计分录:


①集体福利

借:应付职工薪酬(含税公允价)

贷:主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)


同时:

借:主营业务成本等

贷:库存商品


②对外投资

借:长期股权投资等(含税公允价)

贷:主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)


同时:

借:主营业务成本等

贷:库存商品


③分配给股东、投资者

借:应付股利(含税公允价)

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)


同时:

借:主营业务成本

贷:库存商品


④对外捐赠

借:营业外支出(成本+销项税)

贷:库存商品【成本价】

应交税费——应交增值税(销项税额)


3、交纳增值税

1)企业交纳当月应交的增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款


2)企业交纳以前期间未交的增值税(上个月的下个月交)

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款


4、月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。


1)当月应交未交的增值税:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税


2)当月多交的增值税:

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)



三、小规模账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法(简易计税),即购进货物、应税劳务或应税行为,取得增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产。


小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时,按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额),但不得开具增值税专用发票。


销售货物(劳务或服务)时:

借:银行存款等

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税


交纳增值税时:

借:应交税费—应交增值税

贷:银行存款

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