第一章 资产（二十四）

一、无形资产

（ 3 ）无形资产摊销的会计处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

无形资产的后续计量图示如下：

【教材例 1-112 】甲公司购买了一项特许权，成本为 4800000 元，合同规定受益年限为 10 年，甲公司每月应摊销 40000 元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 40000

贷：累计摊销 40000

【教材例 1-113 】 2 × 12 年 1 月 1 日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为 3600000 元，双方约定的租赁期限为 10 年，甲公司每月应摊销 30000 元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理 :

借：其他业务成本 30000

贷：累计摊销 30000

【例题 149 ·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（ 2009 年）

【答案】 √

【例题 150 ·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。（ 2007 年）

A. 管理费用 B. 制造费用

C. 财务费用 D. 其他业务成本

【答案】 ABD
【解析】如果无形资产专门用于产品的生产 , 那么无形资产的摊销应计入制造费用。

4. 无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

　　借：银行存款

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

营业外支出（借方差额）

　　　贷：无形资产

　　　　　应交税费——应交营业税

　　　　　营业外收入（贷方差额）

【教材例 1-114 】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为 600000 元，已摊销 220000 元，应交税费 25000 元，实际取得的转让价款为 500000 元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 500000

累计摊销 220000

贷：无形资产 600000

应交税费——应交营业税 25000

营业外收入——非流动资产处置利得 95000

【例题 151 ·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额 50 万元，已摊销 20 万元，计提资产减值准备 5 万元，取得转让价款 28 万元，应交营业税 1.4 万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。 (2008 年 )

A.-2 B.1.6 C.3 D.8

【答案】 B
【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益 =28-1.4- （ 50-20-5 ） =1.6 （万元）。

5. 无形资产的减值

（ 1 ）无形资产减值金额的确定

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（ 2 ）无形资产减值的会计处理

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例 1-115 】 2 × 12 年 12 月 31 日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为 800000 元，剩余摊销年限为 4 年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 750000 元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为 800000 元，可收回金额为 750000 元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额 50000 元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50000

贷：无形资产减值准备 50000

【例题 152 ·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2009 年）

A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　 B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
　　 C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
　　 D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

【答案】 BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项 A 说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化，记入当期损益，所以选项 C 说法错误。

【例题 153 ·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。 (2008 年 )

A. 坏账准备

B. 存货跌价准备

C. 无形资产减值准备

D. 固定资产减值准备

【答案】 AB
【解析】固定资产减值准备和无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。

二、其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

【教材例 1-116 】 2 × 12 年 4 月 1 日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料 500000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 85000 元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为 180000 元；有关人员工资等职工薪酬 435000 元。 2 × 12 年 11 月 30 日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期 10 年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：

（ 1 ）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用 585000

贷：原材料 500000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85000

（ 2 ）辅助车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用 180000

贷：生产成本——辅助生产成本 180000

（ 3 ）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用 435000

贷：应付职工薪酬 435000

（ 4 ） 2 × 12 年 12 月摊销装修支出时：

借：管理费用 10000

贷：长期待摊费用 10000

【例题 154 ·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（ 2010 年）

【答案】 ×
【解析】经营租入固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

【例题 155 ·判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应通过“长期待摊费用”科目核算。（ ）

【答案】 √

【例题 156 ·计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（ 1 ） 2012 年 1 月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用 280 万元，其中满足资本化条件的为 150 万元。 2012 年 7 月 1 日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（ 2 ）该项专利权法律规定有效期为 5 年，采用直线法摊销。

（ 3 ） 2012 年 12 月 1 日，将该项专利权转让，实际取得价款 160 万元，应交营业税 8 万元，款项已存入银行。

要求：

（ 1 ）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（ 2 ）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（ 3 ）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（ 4 ）计算甲上市公司 2012 年 7 月专利权摊销金额并编制会计分录。

（ 5 ）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

【答案】

（ 1 ）

借：研发支出——资本化支出 150

——费用化支出 130

贷：银行存款 280

（ 2 ）

借：管理费用 130

贷：研发支出——费用化支出 130

（ 3 ）

借：无形资产 150

贷：研发支出——资本化支出 150

（ 4 ） 2012 年 7 月专利权摊销金额 =150 ÷ 5 ÷ 12=2.5( 万元 )

借：管理费用 2.5

贷：累计摊销 2.5

（ 5 ）

借：银行存款 160

累计摊销 12.5

贷：无形资产 150

应交税费——应交营业税 8

营业外收入 14.5

本节小结：

1. 无形资产的概念（商誉不是无形资产）

2. 无形资产的取得（区分研究阶段和开发阶段）

3. 无形资产的摊销（当月开始摊销）

4. 无形资产的处置

5. 无形资产的减值（不得转回）