第六章 利 润

本章考情分析

本章近 3 年考试的题型为单项选择题和多项选择题。 2010 年试题分数为 1 分； 2011 年试题分数为 2 分； 2012 年试题分数为 3 分。从近 3 年试题分数看，本章内容不太重要。

2013 年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：

与利润相关的计算公式主要如下：

（一）营业利润

营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 (- 公允价值变动损失 )+ 投资收益 (- 投资损失 )

其中：

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益 ( 或损失 ) 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 ( 或损失 ) 。

投资收益 ( 或损失 ) 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 ( 或发生的损失 ) 。

【例题 1 ·单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。（ 2012 年）

A. 处置房屋的净损失

B. 经营出租设备的折旧费

C. 向灾区捐赠商品的成本

D. 火灾导致原材料毁损的净损失

【答案】 B

【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润。

【例题 2 ·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（ ）。（ 2011 年）

A. 所得税费用

B. 固定资产减值损失

C. 销售商品收入

D. 投资性房地产公允价值变动收益

【答案】 BCD

【解析】营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失） + 投资收益（ - 投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。

【例题 3 ·单选题】某企业 20 × 7 年 2 月主营业务收入为 100 万元，主营业务成本为 80 万元，管理费用为 5 万元，资产减值损失为 2 万元，投资收益为 10 万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。（ 2007 年）

A.13

B.15

C.18

D.23

【答案】 D

【解析】该企业当月的营业利润 =100-80-5-2+10=23 （万元）。

（二）利润总额

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出

其中：

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

【例题 4 ·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（ 2007 年）

A. 固定资产盘盈

B. 确认所得税费用

C. 对外捐赠固定资产

D. 无形资产出售利得

【答案】 CD

【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”核算，不影响当期利润总额；所得税费用影响净利润。

（三）净利润

净利润 = 利润总额 - 所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

第一节 营业外收支

一、营业外收入

（一）营业外收入核算的内容

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

其中：

1. 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

2. 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

（ 1 ）与收益相关的政府补助的会计处理

（ 2 ）与资产相关的政府补助的会计处理

3. 盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

4. 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

（二）营业外收入的账务处理

企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【教材例 6-1 】某企业将固定资产报废清理的净收益 8 000 元转作营业外收入。应编制如下会计分录：

借：固定资产清理 8 000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得 8 000

【教材例 6-2 】 2 × 10 年 1 月 1 日，财政局拨付某企业 3 000 000 元补助款（同日到账），用于购买环保设备 1 台，并规定若有结余，留归企业自行支配。 2 × 10 年 2 月 28 日，该企业购入设备（假定从 2 × 10 年 3 月 1 日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为 2 400 000 元，使用寿命为 5 年， 2 × 13 年 2 月 28 日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：

① 2 × 10 年 1 月 1 日收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 3 000 000

贷：递延收益 3 000 000

② 2 × 10 年 2 月 28 日购入设备：

借：固定资产 2 400 000

贷：银行存款 2 400 000

③在该项固定资产使用期间（ 2 × 10 年 3 月至 2 × 13 年 2 月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：

每月应计提折旧 =2 400 000/5/12=40 000 （元）

每月应分配递延收益 =3 000 000/5/12=50 000 （元）

借：制造费用 40 000

贷：累计折旧 40 000

借：递延收益 50 000

贷：营业外收入 50 000

④ 2 × 13 年 2 月 28 日出售该设备时：

已计提折旧数额 =40 000 ×（ 10+12+12+2 ） =1 440 000 （元）

借：固定资产清理 960 000

累计折旧 1 440 000

贷：固定资产 2 400 000

借：营业外支出 960 000

贷：固定资产清理 960 000

已分配递延收益 =50 000 ×（ 10+12+12+2 ） =1 800 000 （元）

尚未分配的递延收益 =3 000 000-1 800 000=1 200 000 （元）

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：递延收益 1 200 000

贷：营业外收入 1 200 000

【教材例 6-3 】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金 150 000 元，应编制如下会计分录：

借：银行存款 150 000

贷：营业外收入 150 000

【教材例 6-4 】 A 集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率 0.6% 的地方财政贴息补助， 2 × 13 年 1 月，从国家农业发展银行获半年期贷款 10 000 000 元，银行贷款月利率为 0.6% ，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款 180 000 元。 4 月初又收到二季度的贴息款 180 000 元。 A 企业应编制如下会计分录：

① 2 × 13 年 1 月，实际收到财政贴息 180 000 元时：

借：银行存款 180 000

贷：递延收益 180 000

② 2 × 13 年 1 月、 2 月、 3 月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

借：递延收益 60 000

贷：营业外收入 60 000

（ 2 × 13 年 4-6 月的会计分录与 1-3 月的相同。）

【教材例 6-5 】某企业在现金清查中盘盈 200 元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

①发现盘盈时：

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200

②经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢 200

贷：营业外收入 200

【教材例 6-6 】某企业本期营业外收入总额为 180 000 元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：营业外收入 180 000

贷：本年利润 180 000

【例题 5 ·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。（ 2010 年）

A. 债务重组利得

B. 处置固定资产净收益

C. 收发差错造成存货盘盈

D. 确实无法支付的应付账款

【答案】 C

【解析】存货盘盈冲减管理费用。

【例题 6 ·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款 56 万元，发生清理费用 2 万元。该设备原值为 60 万元，已提折旧 10 万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（ 2009 年）

A.4

B.6

C.54

D.56

【答案】 A

【解析】出售该设备影响当期损益的金额 =56- （ 60-10 ） -2=4 （万元）。

【例题 7 ·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（ 2009 年）

A. 存货盘盈　 　

B. 固定资产出租收入

C. 固定资产盘盈　　

D. 无法查明原因的现金溢余

【答案】 ABC

【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。