“公允价值计量一直存在争议，这使得提高会计师的职业判断能力变得非常重要”，日前，特许公认会计师公会（ACCA）候任会长理查德?阿肯?戴维斯与行政总裁爱伦?布理维接受采访时向记者表示。

　　公允价值计量是世界性难题

　　“次贷危机带来了会计与审计问题的新挑战”

　　众所周知，公允价值计量方式是刚刚引入我国的新工具，但在国际财务报告准则（IFRS）中，公允价值计量方式已经与历史成本计量方式并驾齐驱。即使如此，“到底怎样计量公允价值，一直有争议”，戴维斯说。这是一个世界性难题。

　　公允价值计量必然带来变化。戴维斯认为，“新会计准则的实施是系统性的变化，公允价值计量模式的引入是最为重要的变化，这肯定会对企业业绩产生不小的影响，有些企业的业绩会产生比较大的起伏波动。”

　　但与我国习惯的历史成本计量方式不同，公允价值计量方式没有统一的判断，只需要合理的评估。戴维斯告诉记者，“公允价值并没有明显的黑白区分，不易判断，因此更需要进行合理的评估来反映真实价值。在IFRS里，公允价值也没有明确答案。如国际财务报告委员会主席大卫?科威迪最近也指出，国际财务报告准则第32条和39条准则是要简化的。客观而言，其他国家也存在这样的困扰，比如英国现在对这一问题的处理也是较为困难的，监管者曾专门就此召开会议以统一对此的解决方案。公允价值计量一直存在争议，相信在未来会得到解决。”

　　勿庸置疑的是，公允价值计量正在逐步完善。以次贷危机为例，戴维斯说，“次贷危机带来了会计与审计问题的新挑战。但可以看出，保持一致性是十分必要的。比如对于特殊投资载体，就要发布相应的指南，以避免出现不同的理解，从而保持一致的处理。如果管理层依据历史成本确定公允价值，审计师首先就应考虑历史成本本身的可靠性，其次还要考虑用历史成本预测未来的局限性。”

　　如何应对公允价值计量的挑战？

　　公允价值在挑战，我们应如何应对呢？　　

　　“最大的挑战就是人才的培训”

　　戴维斯说，“投资者如何看待公允价值带来的变化并判断企业的真实价值，对于会计师、政策制定者、监管者都是一个挑战。股市的波动确实会对以公允价值计量的资产带来非常大的变化，最重要的是能否在财务报表当中真实反映这种波动，同时在解释这些波动的时候充分与投资者沟通，是由于经营不善还是评估保守等，显示出真实的情况，让投资者的判断更客观。”

　　要针对公允价值计量的变动部署长期战略，戴维斯认为，“最大的挑战就是人才的培训”。

　　戴维斯告诉记者，公允价值的判断没有绝对的规则，不同的人会有不同的判断。对会计师而言，这需要有良好的职业判断能力，要充分理解公允价值的原则，以便准确、专业地处理。如公司可以开发培训模型，模拟评估资产价值，测试和提高财务人员良好的职业判断能力。同时，他也建议有经验的资深会计师可以以“师傅带徒弟”的方式，使年轻人在实践中真正提高职业判断能力。

　　爱伦?布理维也认为，即使以后会计师和独立评估师共同评估资产，公允价值的评估也没有明确答案。说到底，还是要提高会计师的职业判断能力。债务重组、出售资产等导致的利润激增问题，也需要会计人员运用独特的判断能力去识别。

　　为此，ACCA将大力协助我国会计师的培训工作。爱伦?布理维说，“ACCA和中注协一向紧密交流与合作，今年的合作将在四个领域展开，其中三个都是与培养人才有关，即派专家参加中注协考试制度改革的咨询委员会、和中注协联合为高校培训CPA专业的教师、为注会类领军人才班安排讲座和研讨。”


（中国财经报　　　高鹤 　　2008-4-24）