会计职称《初级会计实务》重难点(6)

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　(一)营业利润【★2011年多选题】

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　【例题1·单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的项目是(　　)。

　　A.劳务收入

　　B.财务费用

　　C.出售包装物收入

　　D.出售无形资产净收益

　　【答案】D

　　【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用。均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。

　　【例题2·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元。管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为(　　)万元。

　　A.123

　　B.2OO

　　C.150

　　D.155

　　【答案】C

　　【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150(万元)。

　　二、营业外收入和营业外支出的核算【★2010年单选题、2009年多选题】

　　营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、罚没利得、捐赠利得等。

　　营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。【例题3·多选题】下列各项，按规定应记入“营业外支出”的有(　　)。

　　A.固定资产出售净收益

　　B.非常损失

　　C.固定资产盘亏净损失

　　D.计提的存货跌价准备

　　【答案】BC

　　【解析】固定资产出售净收益记入“营业外收入”科目;计提的存货跌价准备应记入“资产减值损失”科目。三、所得税费用的核算【★2009年单选题、多选题】

　　(一)应交所得税的计算

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率

　　(二)所得税费用的会计处理

　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，计算当期所得税和递延所得税，据以确定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。

　　【例题4·单选题】某企业2009年发生亏损100万元，2010年实现税前会计利润700万元，其中包括国债利息收入80万元;在营业外支出中有税收滞纳金60万元;所得税税率为25%。假定不考虑其他因素.则该企业2010年的所得税费用为(　　)万元。

　　A.130

　　B.150

　　C.175

　　D.145

　　【答案】D

　　【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税.企业发生的税收滞纳金不能在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=700-100-80+60=580(万元)，应交所得税=580×25%-145(万元)，不存在其他因素的影响.所以企业的所得税费用=应交所得税=145(万元)。

　　四、本年利润的核算

　　期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

　　【例题5·判断题】年度终了，只有在企业亏损的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　本章小结

　　本章内容较少，主要考点集中在与利润计算有关的内容上，具体包括：利润的概念和构成、营业外收支的内容以及具体的核算和账务处理、所得税费用的计算和账务处理、本年利润的结转方法和账务处理。