高级会计师经典复习资料回顾3

第二节　金融负债的确认和计量

　　金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、长期借款、应付债券等。
　　
　　一、金融负债的初始确认与计量
　　金融负债应当在初始确认时划分为两类：
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中，交易性金融负债主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。
　　2.其他金融负债。通常情况下，工商企业购买商品形成的应付账款、向商业银行借款形成的长期借款、商业银行吸收的客户存款等，均属于其他金融负债。
　　企业初始确认的金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　【例题6】20×8年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100万元人民币短期融资券，发生相关交易费用5万元，公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
　　[答疑编号911010301]
　　发行时，会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　95
　　　　投资收益　　　　　　 5
　　　　贷：交易性金融负债　　　100
　　假设20×8年12月31日该债券公允价值为110万元，则会计处理如下：
　　借：公允价值变得损益　　10
　　　　贷：交易性金融负债　　　10
　　【例题7】甲公司从银行借入本金为100万元，期限为二年的借款；为了借入该借款，甲公司发生财务资料鉴证费（审计费）2万元，则该相关费用2万元应计入长期借款的初始确认金额，长期借款摊余成本为98万元（100－2），即实际可以动用的资金为98万元。
　　[答疑编号911010302]
　　借：银行存款　　　　　　　　98
　　　　长期借款――利息调整　　 2
　　　　贷：长期借款――本金　　 　　100
　　
　　二、金融负债的后续计量
　　金融负债的后续计量主要是指资产负债表日对金融负债的计量。不同类别的金融负债，其后续计量采用的基础也不完全相同。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
　　2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或者没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：①按照《企业会计准则第13号――或有事项》确定的金额；②初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号――收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
　　3.上述金融负债以外的金融负债，应当采用摊余成本进行后续计量，摊销的金额除与套期保值有关的外，应当计入当期损益。
　　应付利息和利息费用的计算公式如下：
　　应付利息＝债券面值×票面利率×期限
　　利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限
　　【例题8】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 00万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
　　[答疑编号911010303]
　　甲公司该批债券实际发行价格为：
　　10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元）
　　【会计处理原理】
　　（1）发行债券时
　　债券的入账价值 =1043.27（万元）（此为第1期期初的摊余成本）
　　（2）2008年12月31日
　　支付利息=1000×6%=60（万元）
　　利息费用=1043.27×5%=52.1635（万元）
　　期末摊余成本=1043.27-（60-52.1635）=1035.4335（万元）
　　
　　三、金融负债的终止确认
　　金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
　　金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
　　金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
　　例如，甲公司欠乙公司货款100万元，经债务重组实际支付80万元后，余款无须归还，则少还的20万元应该计入当期损益（营业外收入）。