注册会计师辅导:无形资产退出企业的核算
无形资产退出企业的方式很多,比较常见的是出售和报废,一般称为无形资产处置。无形资产处置与固定资产处置的核算本质存在两个交集,一是注销资产账户及其相应的资产备抵账户;二是资产处置形成的利得或损失计入当期损益。但表现核算本质的形式和过程却有很大差别。
在核算形式上,固定资产处置的核算比较成熟和严谨。专门设置过渡性账户,用来核算处置过程中发生的各项收入和成本费用。处置完毕,过渡性账户结清为零,完成过渡任务。在核算过程上,固定资产处置的核算具有很强的逻辑性和可操作性。它包括三个步骤:注销相关账户;记录处置收入或费用;结转处置净损益。每个步骤单独核算,整个过程有机联系。
相较而言,固定资产核算的优势所在恰恰正是无形资产处置核算的缺憾之处,一是没有为无形资产处置业务专门设置过渡性账户:二是无形资产处置的核算试图一步到位,只在全部相关业务完成时进行一次会计处理,甚至只做一笔会计分录。这样一来,既不能明确反映无形资产净值,又无法直接表示出处置过程发生的收入与费用,只能从对应的资产和负债账户中窥端倪。更重要的问题是,由于无形资产处置尤其是出售业务一般都会发生多个有关事项。其发生的时间有先有后,甚至可能跨越不同会计期间,如果等到相关业务全部结束再来进行会计处理,则完全违背了会计核算的真实性和及时性的要求。
当然,假设无形资产处置核算不一步到位,而是在发生时分别进行会计处理,当与处置无形资产有关的事项发生在不同会计期间,即使企业已经将处置收入和威本费用分别计入“营业外收入”和“营业外支出”,但因它们都是损益类科目,会计期末都要将发生额转入“本年利润”账户而不保留余额,企业也无法实现对无形资产处置采用净额加以核算和反映的目的,并且,由于处置收入和成本费用在不同会计期间计入“营业外收入”和“营业外支出”,势必引起不同会计期间损益的波动。
笔者以为,解决上述弊端,应当设置类似于“固定资产清理”的过渡性账户――“无形资产清理”账户,专门用来核算无形资产处置过程中发生的各项收入和成本费用。处置完毕,“无形资产清理”账户结清为零。无形资产处置的核算过程也要借鉴固定资产核算,分成三步进行。1将无形资产转入清理,借记“无形资产清理”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户,贷记“无形资产”账户;“无形资产清理”的发生额即无形资产净值。2发生处置收入,借记“银行存款”等账户,贷记“无形资产清理”账户:发生处置费用,借记“无形资产清理”账户,贷记“银行存款”、“应交税费”等账户。3计算并结转无形资产清理净损益。如果是净收益,借记“无形资产清理”账户,贷记“营业外收入”账户:如果是净损失,借记“营业外支出”账户,贷记“无形资产清理”账户。
在这样的会计处理中,无形资产处置的核算步步为营,无序变为有序。化繁杂为简单。沿着资金的来龙去脉,完整而清晰地呈现出无形资产处置的全过程,满足了会计信息的可靠性和相关性的要求。同时,无论无形资产处置业务是否跨越会计期间,都能够及时进行会计处理,并按照新会计准则的规定,直接反映出无形资产处置的净损益。
综上所述,由于无形资产得到广泛认同的时间不长,相应的会计核算尚待成熟和完善。为了更加准确、真实地向会计信息使用者提供有用的会计信息,对无形资产的核算内容、形式、方法以及程序等方面进行改进是必然的。笔者正是基于这一目的,以比较研究法为工具,以会计准则为依据,对比固定资产核算。全面分析了无形资产核算的现行政策和技术;从无形资产的取得到无形资产价值摊销直至无形资产处置,在充分认识每一阶段会计核算要领的基础上,提出了进一步改进的措施。
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