会计综合题模拟试题及答案(5)
2011年1月2日A公司取得B公司80%股权,对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产,可供出售金融资产公允价值为6 200万元,账面价值为5 500万元(包括成本5 000万元,公允价值变动500万元),无形资产账面原值3 500万元,已计提累计摊销1 700万元,公允价值为2 300万元。
当日办理完毕股权转让手续,A公司取得对B公司的控制权。
B公司当日净资产公允价值为10 000万元,账面价值为9 000万元,包括实收资本4 000万元,资本公积2 000万元,盈余公积300万元,未分配利润2 700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产组成:
项目 | 公允价值 | 账面价值 |
或有负债 | 200 | 0 |
固定资产 | 2 200 | 1 000 |
该固定资产为销售部门使用的固定资产,尚可使用年限为10年,或有事项是一项未决诉讼,至2011年底已结案,实际支出200万元。
2011年B公司实现净利润500万元,提取盈余公积50万元,可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积的金额为100万元,当年未发放股利。当年A公司出售给B公司一批存货,售价为500万元,成本为400万元,当年B公司对外出售50%
2012年B公司实现净利润400万元,提取盈余公积40万元,当年发放现金股利50万元,上年从A公司购入的存货本年全部出售。
假设上述合并业务满足非同一控制下的免税合并,A、B公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。
1、编制2011年初A公司取得股权的会计分录
2 、编制购买日A公司编制合并报表时的调整抵消分录 |
3 、编制2011年末合并报表中的相关调整抵消分录 |
4 、编制2012年末合并报表中的相关调整抵消分录 |
点击查看答案 答案: 会计分录为: 借:长期股权投资8500 累计摊销1700 贷:无形资产3500 营业外收入500 可供出售金融资产-成本5000 -公允价值变动500 投资收益700 借:资本公积500 贷:投资收益500 |
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答案: 调整B公司净资产的分录: 借:固定资产 1 200 递延所得税资产 50 贷:资本公积 750 预计负债 200 递延所得税负债 300 借:实收资本 4 000 资本公积 2 750 盈余公积 300 未分配利润 2 700 商誉 700 贷:长期股权投资 8 500 少数股东权益 1 950 |
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答案: 对于购买日存货和固定资产差额的调整: 借:固定资产 1 200 递延所得税资产 50 贷:资本公积 750 预计负债 200 递延所得税负债 300 借:预计负债 200 销售费用 (1 200/10)120 贷:营业外支出 200 固定资产-累计折旧 120 借:递延所得税负债 30 所得税费用 20 贷:递延所得税资产 50 对未实现内部销售损益的调整: 借:营业收入 500 贷:营业成本 500 借:营业成本 50 贷:存货 50 借:递延所得税资产 12.5 贷:所得税费用 12.5 调整后的净利润=500-120+200-20=560(万元),所以权益法调整长期股权投资的处理为: 借:长期股权投资 528 贷:投资收益 (560×80%)448 资本公积 80 A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵消: 借:实收资本 4 000 资本公积 2 850 盈余公积 350 未分配利润 3 210 商誉 700 贷:长期股权投资 9 028 少数股东权益 2 082 A公司投资收益和B公司未分配利润的抵消: 借:投资收益 448 少数股东损益 112 未分配利润-年初 2 700 贷:提取盈余公积 50 未分配利润-年末 3 210 |
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答案: 对于购买日存货和固定资产差额的调整: 借:固定资产 1 200 递延所得税资产 50 贷:资本公积 750 预计负债 200 递延所得税负债 300 借:预计负债 200 贷:未分配利润-年初 80 固定资产-累计折旧 120 借:递延所得税负债 30 未分配利润-年初 20 贷:递延所得税资产 50 借:销售费用 (1 200/10)120 贷:固定资产-累计折旧 120 借:递延所得税负债 30 贷:所得税费用 30 对未实现内部销售损益的调整: 借:未分配利润-年初 50 贷:营业成本 50 借:递延所得税资产 12.5 贷:未分配利润-年初 12.5 借:所得税费用 12.5 贷:递延所得税资产 12.5 调整后的净利润=400-120+30=310(万元),所以权益法调整长期股权投资的处理为: 借:长期股权投资 528 贷:未分配利润-年初 (560×80%) 448 资本公积 80 借:长期股权投资 (310×80%)248 贷:投资收益 248 借:投资收益 40 贷:长期股权投资 40 A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵消: 借:实收资本 4 000 资本公积 2 850 盈余公积 390 未分配利润 3 430 商誉 700 贷:长期股权投资 9 236 少数股东权益 2 134 A公司投资收益和B公司未分配利润的抵消: 借:投资收益 248 少数股东损益 62 未分配利润-年初 3 210 贷:提取盈余公积 40 向所有者分配利润 50 未分配利润-年末 3 430 |
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