甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年，2014年1月1日，每份现金股票增值权公允价值为9元。
      (1)乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2014年12月31日，每份现金股票增值权公允价值为10元。
      (2)2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2015年12月31日，每份现金股票增值权公允价值为12元。
      (3)2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现金股票增值权的公允价值为11元。本题不考虑相关税费和其他因素。
要求：
      (1)针对上述股权激励计划，作出2014年度甲公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司2014年度合并财务报表的影响。
      (2)针对上述股权激励计划，作出2015年度甲公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司2015年度合并财务报表的影响。
      (3)针对上述股权激励计划，作出2016年度甲公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司2016年度合并财务报表的影响。

   【答案】
(1)2014年度行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，实际上乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5％，没有达到可行权条件，但是预计第二年有望达到可行权条件。所以等待期调整为2年。
甲公司属于现金结算股份支付，会计处理如下：
借：长期股权投资 240 [(50-0-2)×1×10×1／2]
     贷：应付职工薪酬 240
乙公司属于权益结算股份支付，会计处理如下：
借：管理费用 216 [(50-0-2)×1×9×1／2]
     贷：资本公积 216
甲公司在其2014年度合并财务报表中应作为现金结算股份支付处理，股权激励计划的实施对甲公司2014年度合并财务报表的影响=(50-0-2)×1×10×1／2=240(万元)，因此，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积 216
      管理费用 24
     贷：长期股权投资 240
            抵销后甲公司确认的对2014年度合并财务报表的影响：
借：管理费用 240 (216+24)
     贷：应付职工薪酬 240
(2)2015年度行权条件为截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，实际上乙公司平均净利润增长率=(5％+7％)／2=6％，没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件。所以等待期调整为3年。甲公司属于现金结算股份支付，会计处理如下：
借：长期股权投资 104 [(50-0-3-4)×1×12×2／3-240]
     贷：应付职工薪酬 104
乙公司属于权益结算股份支付，会计处理如下：
借：管理费用 42 [(50-0-3-4)×1×9×2／3-216]
     贷：资本公积 42
甲公司在其2015年度合并财务报表中应作为现金结算股份支付处理，对2015年度合并财务报表的影响=(50-0-3-4)×1×12×2／3-240=104(万元)，因此，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积 216
     未分配利润 24
     贷：长期股权投资 240
借：资本公积 42
      管理费用 62
     贷：长期股权投资 104
抵销后，对甲公司2015年度合并财务报表的影响：
借：管理费用 104 (42+62)
     贷：应付职工薪酬 104
(3)2016年10月20日甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资 162 [(50-3-1)×1×11×3／3-240-104]
     贷：应付职工薪酬 162
借：应付职工薪酬 506 (240+104+162)
      管理费用 94
     贷：银行存款 600
2016年10月20日乙公司会计处理如下：
借：管理费用 156 [(50-3-1)×1×9×3／3-216-42]
     贷：资本公积 156
甲公司在其2016年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2016年10月20日全部确认；补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
2016年10月20日因为股权激励计划取消合并报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-0-3-1)×1×11×3／3=506(万元)，同时确认管理费用162万元(506-240-104)。以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元的部分，应计入当期管理费用金额为94万元。
合计=[(50-0-3-1)×1×11×3／3]-344+(600-506)=(506-344)+94=162+94=256(万元)。
甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积 258( 216+42)
     未分配利润86 (24+62)
     贷：长期股权投资 344 (240+104)
借：资本公积 156
     管理费用 6
     贷：长期股权投资 162
抵销后对甲公司2016年度合并财务报表的影响：
借：管理费用 256 (156+6+94)
     贷：应付职工薪酬 256