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注册会计师考试税法备考辅导第十二章2


  第二节 纳税义务人与征税对象

  一、纳税人

  在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

  【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税,不是企业所得税的纳税人。

  【解析2】企业分为居民企业和非居民企业――划分标准为:注册地或实际管理机构所在地,二者之一。

  (一)居民企业

  居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

  【提示】实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

  (二)非居民企业

  依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

  二、征税对象

  企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

  纳税义务人与征税对象结合:

纳税人

判定标准

  纳税人范围

  征税对象

居民企业

  (1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

  包括:国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业;外商投资企业和外国企业;有生产经营所得和其他所得的其他组织;
不包括:个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。

来源于中国境内、境外的所得

非居民企业

  (1)依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业;
(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

  在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
1.管理机构、营业机构、办事机构;
2.工厂、农场、开采自然资源的场所;
3.提供劳务的场所;
4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

来源于中国境内的所得


  【例题?多选题】(2008年)依据企业所得税法的规定,判定居民企业的标准有( )

  A.登记注册地标准

  B.所得来源地标准

  C.经营行为实际发生地标准

  D.实际管理机构所在地标准

  『正确答案』AD

  『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

  【例题?单选题】下列各项中,不属于企业所得税纳税人的企业是( )。

  A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

  B.在中国境内成立的外商独资企业

  C.在中国境内成立的个人独资企业

  D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业

  [346120102]

  『正确答案』C

  (三)所得来源的确定

  1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定。

  2.提供劳务所得,按照劳务发生地确定。

  3.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让,按照被投资企业所在地确定

  4.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。

  5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

  6.其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

  【例题?单选题】(2008年)依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )

  A.销售货物所得

  B.权益性投资所得

  C.动产转让所得

  D.特许权使用费所得

  『正确答案』D

  『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

专业知识水平考试:
考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主,此外还包括:
管理会计职业道德、
《中国总会计师(CFO)能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试:
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。

更新时间2023-02-20 21:25:02【至顶部↑】
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