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四、借贷记账法的记账规则
(一)记账规则
1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;
最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
插入例4-1至4：(增值税略)：
例4-1 用银行存款购入一批材料，价款1000元。
这项经济业务，使企业的材料增加100元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
例 4-2 向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。
这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。
例 4-3 收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。
这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同 时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。
例 4-4 以银行存款10000元，偿还到期的长期存款。
这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。
对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
(1)资产与权益同时增加，总额增加;
(2)资产与权益同时减少，总额减少;
(3)资产内部有增有减，总额不变;
(4)权益内部有增有减，总额不变。
注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的4种情况的再举例。
4、账户对应关系，指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。
【例题 单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则( )。
A.资产资本同时减少
B.两项资产同时增加
C.资产负债同时增加
D.资产负债同时减少
[答案]B
(二)会计分录
1、会计分录的含义
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：
(1)借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
(2)借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
(3)借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
(4)借：长期借款 10000
贷：银行存款 10000
2、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录(一借一贷)――以上4个例子
(2)复合会计分录(非一借一贷)
复合会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
例4-5 某企业购入材料一批，价款50000元，其中40000元用银行存款支付，10000元尚未支付。应作复合会计分录如下：
借：原材料 50000
贷：银行存款 40000
应付账款 10000
例4-6 某企业用现金800元支付办公用品购置费，其中500元办公用品为公司总部所领用，300元办公用品为生产车间所领用。应作复合会计分录如下：
借：管理费用 500
制造费用 300
贷：库存现金 800
(3)简单会计分录与复合会计分录的关系
一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录有可复合为一笔复合会计分录。
如例4-5 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：原材料 40000
贷：银行存款 40000
(2)借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
例4-6 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：管理费用 500
贷：库存现金 500
(2)借：制造费用 300
贷：库存现金 300
3、会计分录的编制步骤
(1) 分析经济业务事项涉及的是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
(2)确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
(3)确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方，即借贷方。
(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
(一)记账规则
1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;
最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
插入例4-1至4：(增值税略)：
例4-1 用银行存款购入一批材料，价款1000元。
这项经济业务，使企业的材料增加100元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
例 4-2 向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。
这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。
例 4-3 收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。
这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同 时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。
例 4-4 以银行存款10000元，偿还到期的长期存款。
这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。
对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
(1)资产与权益同时增加，总额增加;
(2)资产与权益同时减少，总额减少;
(3)资产内部有增有减，总额不变;
(4)权益内部有增有减，总额不变。
注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的4种情况的再举例。
4、账户对应关系，指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。
【例题 单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则( )。
A.资产资本同时减少
B.两项资产同时增加
C.资产负债同时增加
D.资产负债同时减少
[答案]B
(二)会计分录
1、会计分录的含义
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：
(1)借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
(2)借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
(3)借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
(4)借：长期借款 10000
贷：银行存款 10000
2、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录(一借一贷)――以上4个例子
(2)复合会计分录(非一借一贷)
复合会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
例4-5 某企业购入材料一批，价款50000元，其中40000元用银行存款支付，10000元尚未支付。应作复合会计分录如下：
借：原材料 50000
贷：银行存款 40000
应付账款 10000
例4-6 某企业用现金800元支付办公用品购置费，其中500元办公用品为公司总部所领用，300元办公用品为生产车间所领用。应作复合会计分录如下：
借：管理费用 500
制造费用 300
贷：库存现金 800
(3)简单会计分录与复合会计分录的关系
一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录有可复合为一笔复合会计分录。
如例4-5 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：原材料 40000
贷：银行存款 40000
(2)借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
例4-6 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：管理费用 500
贷：库存现金 500
(2)借：制造费用 300
贷：库存现金 300
3、会计分录的编制步骤
(1) 分析经济业务事项涉及的是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
(2)确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
(3)确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方，即借贷方。
(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
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