高级会计师经典复习资料回顾9

2.分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由：如不正确，请计算确定正确的金额。
　　[答疑编号911020402]
　　[分析提示]
　　甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。
　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。
　　正确的金额：
　　设备A应计提的减值准备金额＝602.77×900/2000≈271.25（万元）
　　设备B应计提的减值准备金额＝602.77×600/2000≈180.83（万元）
　　设备C应计提的减值准备金额＝602.77×500/2000≈150.69（万元）
　　甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
　　理由：设备D的可收回金额为1180万元。
　　正确的金额：
　　对设备D应计提的减值准备金额＝1200―1180＝20（万元）
　　【案例分析题2】东大股份有限公司（下称东大公司）是以生产电子产品为主业的大型制造企业，适用新企业会计准则，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2008年末，有关资产情况如下：
　　要求：
　　（1）针对事项1分析说明在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳？并计算此观点下应计提的减值准备金额。
　　（2）针对事项2、3分别分析说明相关资产是否发生减值，应计提的减值金额以及年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
　　（3）针对事项4分析说明该可供出售金融资产2007年和2008年底是否应该计提减值准备，如果需要计提，各应该计提多少。
　　 （1）东大公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面价值为7500万元，预计尚可使用年限为8年。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。2008年末进行减值测试时，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此，在计算其未来现金流量时，使用15%作为其折现率（税前）。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2010年更新该生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出500万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。
　　 公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：
　　①一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2010年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15%的折现系数计算的现值为7100万元。
　　②另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2010年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15%的折现系数计算的现值为7260万元。
　　[答疑编号911020403]
　　要求：
　　（1）针对事项1分析说明在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳？并计算此观点下应计提的减值准备金额。
　　【分析与提示】
　　（1）事项1在预计未来现金流量时应采纳第2中观点。
　　理由：企业在预计资产的未来现金流量时应以资产的当前状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2010年该生产线将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但在2008年年末对其进行减值测试时不应将其包括在内。
　　这种情况下，确定的生产线的可收回金额为7260万元，账面价值为7500万元，所以应计提减值准备7500－7260＝240（万元）。
　　（2）东大公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值l 500万元人民币，至2008年末，该无形资产账面余额为l 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。
　　（2）针对事项2、3分别分析说明相关资产是否发生减值，应计提的减值金额以及年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
　　[答疑编号911020404]
　　【分析与提示】
　　该专利权因出现了大量类似该专利生产的产品，使相应产品滞销，难以带来超额利润，表明专利权已发生了减值，应计提无形资产减值准备。
　　根据资料可知，该专利权的可收回金额为720万元（即该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元，按照从高原则确定可收回金额为720万元）。
　　该专利权应计提的减值准备=无形资产账面价值－可收回金额=（1 500－600）－720=180（万元）。
　　2008年末该专利权在资产负债表中列示的金额=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=1 500－600－180=720（万元）。
　　（3）东大公司采取多元化经营策略，于2005年向煤炭生产企业――丁公司投资，拥有丁公司25%的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2008年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2008年翻2翻。
　　（2）针对事项2、3分别分析说明相关资产是否发生减值，应计提的减值金额以及年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
　　[答疑编号911020405]
　　【分析与提示】
　　东大公司对丁公司拥有25%的股权，并在生产经营中具有重大影响，应采用权益法核算。按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果出现减值迹象，应计算可收回金额，计提减值准备。根据本案例分析，被投资单位丁公司由于能源价格上涨，并注重技术改造，使企业在生产经营中处于有利地位，该长期股权投资没有出现减值迹象，不计提减值准备。
　　2007年年末资产负债表中长期股权投资列示的金额为4 500万元。
　　（4）东大公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1 200万元，分回的股利为投资前被投资方实现的利润；5月20日收到现金股利；2007年12月31日,该股票每股市价为13元。东大公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2008年12月31日收盘价格为每股市价6元。
　　（3）针对事项4分析说明该可供出售金融资产2007年和2008年底是否应该计提减值准备，如果需要计提，各应该计提多少。
　　[答疑编号911020406]
　　【分析与提示】
　　2007年底不需要计提减值，2008年底应该计提，应该计提的金额为2640万元。
　　理由：因为2007年12月31日,该股票价格下跌是暂时的，属于正常的价格波动，因此不需要计提减值；2008年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，此时，发生了减值的迹象，应该计提减值。
　　该可供出售金融资产的成本价为4 500（300×14.7＋90）万元，2007年发放了股利之后，账面价值变为4440（4500-60）万元，当2007年12月31日该股票的公允价值变为13元时，公允价值变动计入资本公积的金额为：4440-13×300=4440-3900=540万元，此时该股票的账面价值为4440-540=3900万元。2008年12月31日，当该股票公允价值变为6元时，本年由于公允价值变动的损失为：3900-6×300=2100万元。此时计提的减值为：540+2100=2640万元。
　　【参考会计处理】
　　（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
　　借：可供出售金融资产―成本　　4 500（300×14.7＋90）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4 500
　　（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
　　借：应收股利　　　　　　　　　60（1 200×5%）
　　　　贷：可供出售金融资产―成本　　　　　60
　　（3）2007年5月20日收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　　　　　60
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　60
　　（4）2007年12月31日,该股票每股市价为13元
　　借：资本公积―其他资本公积　　540 [（4 500－60）－300×13]
　　　　贷：可供出售金融资产―公允价值变动　540
　　（5）2008年12月31日,确认可供出售金融资产减值损失
　　＝（4 500－60）－300×6＝2 640（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　2 640
　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　　　　540
　　　　　　可供出售金融资产―公允价值变动　2 100
　　本章包括三节内容：存货的减值，金融资产的减值，固定资产、无形资产等资产减值。
　　1.存货的减值：
　　（1）存货期末计量的原则：成本与可变现净值孰低计量
　　（2）可变现净值的计算
　　2.金融资产的减值
　　（1）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　（2）持有至到期投资、贷款和应收款项
　　（3）可供出售金融资产
　　3. 固定资产、无形资产等资产减值
　　（1）固定资产、无形资产等资产发生减值的判断
　　（2）资产可收回金额的计量
　　（3）资产减值损失的处理
　　（4）资产组的认定及减值处理
　　（5）商誉减值的处理