高级会计师经典复习资料回顾12

第二节　提供劳务收入的确认与计量
　　

　　

　　一、提供劳务交易结果能够可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
　　提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　1.收入的金额能够可靠地计量
　　2.相关的经济利益很可能流入企业
　　3.交易的完工进度能够可靠地确定
　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
　　【交易完工进度】
　　交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。
　　企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
　　（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。大型应用软件开发劳务的完成进度通常就是采用已完工作测量这种方法确定。
　　（2）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
　　（3）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。主要适用于那些劳务可以按项目数量、总小时数等来计量的情况。
　　【提示】三种方法确定的结果不一定相同。在考试中如果已经给出完工进度，并且也可以按照成本比例或劳务比例计算出完工进度，此时一定要直接使用题目中给出的完工进度。
　　（二）完工百分比法的具体应用
　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
　　企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：
　　
　　在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
　　【例题9】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：
　　实际发生的成本占估计总成本的比例＝140 000÷（140 000＋60 000）＝70%
　　2007年12月31日确认的提供劳务收入＝300 000×70%－0＝210 000（元）
　　2007年12月31日结转的提供劳务成本＝（140 000＋60 000）×70%－0＝140 000（元）
　　（1）实际发生劳务成本时
　　借：劳务成本　　　　　　140 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　140 000
　　（2）预收劳务款时
　　借：银行存款　　　　　　 220 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　220 000
　　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
　　借：预收账款　　　　　　210 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　210 000
　　借：主营业务成本　　　　140 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　140 000
　　【例题10】甲公司于2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本2 200 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：
　　2007年12月31日确认提供劳务收入＝4 000 000×60%－0 ＝2 400 000（元）
　　2007年12月31日确认提供劳务成本＝（2 200 000＋800 000）×60%－0＝1 800 000（元）
　　（1）实际发生劳务成本时
　　借：劳务成本　　　　　　 2 200 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　2 200 000
　　（2）预收劳务款项时
　　借：银行存款　　　　　　2 500 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　2 500 000
　　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
　　借：预收账款　　　　　　2 400 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　2 400 000
　　借：主营业务成本　　　　1 800 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　1 800 000
　　【注意】本题按照成本比例也可以计算出完工进度，但由于已经给出完工进度，因此，直接使用，不能再按照成本比例计算。