甲公司为上市公司,所得税税率为25%,2009年所得税汇算清缴尚未完成,2009年财务报表批准报出前,XYZ注册会计师事务所于2010年对该公司2009年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正:
(1)2009年4月1日,甲公司与B公司签订资产置换合同,将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司的郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20000万元,已计提投资性房地产累计折旧1000万元,公允价值为25000万元,B公司土地使用权的公允价值为24000万元,甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,残值为零。该交换具有商业实质。
甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:无形资产 18000
银行存款 1000
投资性房地产累计折旧 1000
贷:投资性房地产 20000
借:管理费用 (18000/30×9/12)450
贷:累计摊销 450
(2)经董事会批准,甲公司2009年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同,将固定资产出售给A公司。合同约定,转让价格为1400万元,A公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助A公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续。甲公司固定资产系2004年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为1470万元,预计使用年限为20年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧,至2009年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定资产的期间照提折旧。
2009年度,甲公司对该固定资产共计提了72万元折旧,相关会计处理如下:
借:管理费用 72
贷:累计折旧 72
(3)2009年4月25日,甲公司与C公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准,C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有C公司20%的股权,对C公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成,至2009年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,C公司20%股权的公允价值为360万元,C公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2009年5月至12月,C公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2009年末已出售40%。 2009年12月31日,因对C公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为330万元。假定税法规定,债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权,没有计划出售。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资??成本 330
营业外支出 120
贷:应收账款 450
借:投资收益 6
贷:长期股权投资??损益调整 6
(4)2009年8月,甲公司与F公司签订一份W产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在2010年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品,违约金为合同总价款的20%。
2009年12月31日,甲公司库存W产品300件,每件成本0.6万元,总额为180万元,按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行,甲公司2009年末未进行会计处理。假定税法规定,违约金损失于实际发生时允许税前扣除。
(5)2008年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备102万元。 2009年12月31日,甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备66万元,相关会计处理如下:
借:固定资产减值准备 66
贷:资产减值损失 66
(6)2009年6月18日,甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同,账面价值为800万元,公允价值为900万元,售价1000万元。同日,双方签订经营租赁协议,约定自2009年7月1日起,甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用,租赁期2.5年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年末支付30万元。甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的价款。当日,固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定,售价与账面价值的差额,应计入当期损益。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:固定资产清理 800
贷:固定资产 800
借:银行存款 1000
贷:固定资产清理 800
营业外收入 200
借:管理费用 30
贷:银行存款 30
(7)2009年12月1日,甲公司与R公司签订商品销售合同,商品成本为800万元,公允价值1000万元。同日,双方签订售后回购协议,约定2010年7月1日,甲公司自R公司回购该商品,回购价格按照当日市场价格确定。甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品货款。税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:银行存款 1170
贷:其他应付款 1000
应交税费--应交增值税(销项税额)170
借:发出商品 800
贷:库存商品 800
1、逐项判断以上处理是否正确,如不正确,请对其进行调整(不需要编制将以前年度损益调整转入到留存收益的分录)。
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