会计综合题模拟试题及答案(7)
甲公司2011年初购得乙公司80%的股份,初始投资成本为3 000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元,账面价值为3 400万元,差额由一批存货导致,该批存货当年出售了70%,剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万元,2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值50万元,2012年上半年乙实现净利润120万元。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份,售价为2 500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1 500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力,甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
要求:
1、编制处置股权在个别报表的会计分录;
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答案: 分录为: 借:银行存款2500 贷:长期股权投资(3 000×50%/80%)1875 投资收益625 2011年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元),2012年调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)。 借:长期股权投资111 贷:投资收益(90×30%)27 盈余公积(230×30%×10%)6.9 未分配利润(230×30%×90%)62.1 资本公积15 |
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答案: 首先,对剩余股权按照公允价值重新计量: 借:长期股权投资1500 贷:长期股权投资(3000-1875+111)1236 投资收益264 其次,对个别报表中处置收益的归属期间进行调整: 借:投资收益(320×50%)160 贷:未分配利润(230×50%)115 投资收益(90×50%)45 最后,从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益: 借:资本公积15 贷:投资收益15 |
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答案: 方法一: 合并报表中的处置损益=625+264-160+15=744(万元) 方法二: 该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元),持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+230+50+90=3870(万元)。合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。 |
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