高级会计师经典复习资料回顾5

　　初始计量主要有三个要点：
　　1.基本原则：按公允价值计量。
　　2.交易费用：除了交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益外，其他金融资产发生的交易费用都计入初始入账金额。
　　3.购买价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目（应收股利或应收利息）核算。
　　后续计量：
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在资产负债表日将其价值调整到公允价值，公允价值变动计入公允价值变动损益科目。
　　2.可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，在资产负债表日也应将其价值调整到公允价值，公允价值变动计入资本公积??其他资本公积科目。
　　3.贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量。
　　4.持有至到期投资按摊余成本进行后续计量。摊余成本是指向对方借款的本金，实际利率是使流入现值与流出现值相等的折现率，通常要采用逐步测试法结合内插法来计算。
　　应收利息＝债券面值×票面利率
　　投资收益＝期初摊余成本×实际利率
　　二者的差额就是利息调整的摊销额，增加或减少持有至到期投资的摊余成本。
　　【案例1】资料：甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2009年公司有关金融资产、金融负债或权益工具的相关资料如下：
　　（1）甲公司为赚取股票交易差价，于2009年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款960万元。
　　要求：（1）根据事项一，计算甲公司购入时确认金融资产成本和处置时确认投资收益。
　　[答疑编号911010401]
　　【分析提示】交易性金融资产成本＝860－4－100×0.16＝840（万元），交易费用4万元应该计入当期损益（投资收益），已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，不能计入成本。处置交易性金融资产所取得的投资收益＝960－840＝120（万元）。
　　（2）2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。甲公司2009年资产负债表中反映的持有至到期投资资产项目期末金额为2 162.14万元。