高级会计师经典复习资料回顾5

　　要求：（2）判断事项二的处理是否正确，并说明理由。
　　[答疑编号911010402]
　　【分析提示】持有至到期投资的期末金额核算不对。
　　理由：
　　2009年初持有至到期投资的账面价值＝2078.98+10＝2 088.98（万元）
　　2009年期末应收利息＝2 000×5%＝100（万元）
　　2009年利息收入（投资收益）=2088.98×4%=83.56（万元）
　　2009年末持有至到期投资项目的金额＝2088.98-（100-83.56）=2072.54（万元）
　　（3）2009年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率和实际利率均为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司购入该债券时，将102万元价款计入了可供出售金融资产的成本，将3万元交易费用计入了当期损益。
　　2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益。
　　2009年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息），甲公司将公允价值变动计入了当期损益（公允价值变动损益）。
　　要求：（3）判断事项三的处理是否正确，并说明理由。
　　[答疑编号911010403]
　　【分析提示】
　　（1）甲公司2009年1月1日确认的可供出售金融资产成本不正确。
　　理由：甲公司应计入可供出售金融资产成本＝（102－2）＋3＝103（万元）；已到付息期但尚未领取的利息2万元应计入应收利息，交易费用应计入成本。
　　（2）2009年1月5日收到该债券2008年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。
　　（3）2009年6月30日，甲公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。正确的做法是将公允价值变动计入资本公积。应计入资本公积的金额＝115－103＝12（万元）。
　　（4）甲公司经批准于2009年1月1日发行债券1万张，每张面值100元，票面利率10%，期限3年，每年付息一次，发行债券当时的市场利率为8%，债券发行价格为105.24万元。债券利息调整采用实际利率法摊销。
　　要求：（4）根据事项四，计算2009年年末确认的应付利息和利息费用。
　　[答疑编号911010404]
　　【分析提示】
　　2009年末确认的应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝100×10%×1＝10（万元）
　　利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝105.24×8%×1＝8.42（万元）
　　（5）甲公司2009年1月1日发行面值为20 000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。甲公司实际发行价格为19 200万元（假定不考虑发行费用），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。甲公司在进行初始确认时，确认了应付债券19 200万元。