高级会计师经典复习资料回顾5

　　要求：（5）判断事项五的处理是否正确，并说明理由。

　　【分析提示】甲公司将发行的可转换公司债券全部确认为负债不正确。
　　理由：企业发行的非衍生金融工具包括负债和权益成份的，应在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
　　甲公司负债成份初始确认金额＝20 000×2%×2.7232＋20 000×0.8638＝18 365.28（万元）；
　　权益成份初始确认金额＝19 200－18 365.28＝834.72（万元）。
　　【案例2】资料：甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2009年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
　　要求：
　　分析、判断甲公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。
　　（1）2009年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿（说明是附追索权的应收票据贴现）。该票据系乙公司于2009年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2009年5月31日。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。

　　【分析提示】
　　（1）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
　　采用附追索权方式出售金融资产的，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。
　　（2）2009年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照固定价格185万元再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　【分析提示】
　　（2）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
　　企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，不应当终止确认该金融资产。
　　（3）2009年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。